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2020年04月

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【事例】A公司为增值税一般交税人,于2018标签24年10月获得B公司捐献的用于出产的机器设备一台。该台机器设备B公司已运用2年,含税公允价值为232000元,B公司为A公司开具的增值税专用发票上注明价款为200000元,增值税税额为32000元(增值税专用发票经税务机关认证相符)。别的,标签13A公司为运送该台机器设备付出含税运费3300元,获得的增值税专用发票上注明价款为3000元,增值税税额为300元(增值税专用发票经税务机关认证相符)。该台机器设备估计净残值为4000元。
  现对A公司获得捐献的固定财物怎么进行管帐与税务处理进行剖析。
管帐处理剖析
  现在,企业履行的管帐方针有《企业管帐准则》《国海证券-亚搏体育渠道官方app-亚搏体育手机小企业管帐准则》《企业管帐制度》等方针。
  《企业管帐准则运用攻略——管帐科目和首要账务处理》6国海证券-亚搏体育渠道官方app-亚搏体育手机301运营外收入规则,本科目核算企业发作的与其运营活动无直接关系的各项净收入,首要包含处置非流动财物利得、非钱银性财物交流利得、债款重组利得、罚没利得、政府补助利得、的确无法付出而按规则程序经同意后转作运营外收入的敷衍金钱等。
  上面的规则中没有提及“捐献利得”这一项,可是,上文标签9最终的一个“等”字,阐明罗列的各项利得并非采纳的是彻底罗列示,而是部分罗列示。
  别的,捐献利得归于与企业运营活动无直接关系的净收入,因而,履行《企业管帐准则》的企业,获得的捐献利得应当在“运营外收入”科目中核算。
  《小企业管帐准则》第六十八条规则,运营外收入,是指小企业非日常出产运营活动构成的、应当计入当期损益、会导致一切者权益添加、与一切者投入本钱标签5无关的经济利益的净流入。
  小企业的运营外收入包含:非流动财物处置净收益、政府补助、捐献收益、盘盈收益、汇兑收益、租借包装物和产品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、的确无法偿付的敷衍金钱、已作坏账丢失处理后又回收的标签23应收金钱、违约金收益等。国海证券-亚搏体育渠道官方app-亚搏体育手机
  从上面的规则可知,履行《小企业管帐准则》的企业,获得的捐献收益应当在“运营外收入”科目中核算。
  《企业管帐制度》第八十二条规则,本钱公积包含本钱(或股本)溢价、承受捐献财物、拨款转入、外币本钱折算差额等。因而,履行《企业管帐制度》的企业,获得的捐献财物应当在“本钱公积”科目中核算。


  因而,管帐处理如下:
  ①A公司履行《企业管帐准则》或《小企业管帐准则》
获得固定财物时:
借:固定财物 203000
应交税费——应交增值税(进项税额) 32300
贷:运营外收入 232000
银行存款 3300
一次性计入当期成本费用,即一次性计提折旧时:
借:制造费用 199000
( 203000-标签254000)
贷:累计折旧 199000
②A公司履行《企业管帐制度》获得固定财物时:
借:固定财物 203000
应交税费——应交增值税(进项税额) 32300
贷:本钱公积 232000
银行存款 3300
一次性计入当期成本费用,即一次性计提折旧时:
借:制造费用 199000
( 203000-4000)
贷:累计折旧 199000
  别的,假如A公司履行《企业管帐制度》,获得捐献的固定财物核算在“本钱公积”科目中,那么,依照印花税方针规则,还应当交纳“运营账簿”税目的印花税,即按本钱公积金额的万分之五贴花。
税务处理剖析
  关于增值税处理剖析,据《财政部国家税务总局关于全国施行增值税转型变革若干问题的告诉》(财税〔2008〕170号)榜首条规则,自2009年1月1日起,增值税一般交税人购进(包含承受捐献、什物出资)或许克己(包含改扩建、装置)固定财物发作的进项税额,可根据《中华人民共和国增值税暂行法令》和《中华人民共和国增值税暂行法令施行细则》的有关规则,凭增值税专用发票、海关进口增值税专标签8用缴款书和运送费用结算单据从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目。


  从上面的方针规则可知,企业获得捐献的固定财物只需用于不归于《中华人民共和国增值税暂行法令》第十条规则的不得抵扣的项目外,其进项税额均能够从销项税额中抵扣。A公司获得捐献的机器设备用于出产活动,因而,其进项税额能够抵扣。
  关于企业所得税处理的剖析,能够从3个方面打开:
  榜首,捐献收入是分次交税,仍是一次性交税问题。
  《国家税务总局关于企业获得产业转让等所得企业所得税处理问题的布告》(国家税务总局布告2010年第19号)榜首条规则,企业获得产业(包含各类财物、股权、债款等)转让收入、债款重组收入、承受捐献收入、无法偿付的敷衍款收入等,不管是以钱银办法仍对错钱银办法表现,除还有规则外,均应一次性计入承认收入的年度核算交纳企业所得税。
  从上面的方针规则可知,A公司获得的捐献收入应一次性计入2018年收入,核算交纳企业所得税。
  第二,捐献的固定财物计提的折旧可否在税前扣除问题。
  《中华人民共和国企业所得税法》第十一条规则,在核算应交税所得额时,企业依照规则核算的固定财物折旧,准予扣除。
  下列固定财物不得核算折旧扣除:(一)房子、建筑物以外未投入运用的固定财物;(二)以运营租借办法租入的固定财物;(三)以融资租借办法租出标签19的固定财物;(四)已足额提取折旧仍持续运用的固定财物;(五)与运营活动无关的固定财物;(六)独自评价作为固定财物入账的土地;(七)其他不得核算折旧扣除的固定财物。
  从上面的方针规则可知,捐献的固定财物计提的折旧不在不得在税前扣除规模,因而,A公司获得捐献的固定财物折旧能够在税前扣除。
  第三,捐献的固定财物可否一次标签11性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除问题。
  《国家税务总局关于设备用具扣除有关企业所得税方针履行问题的布告》(国家税务总局布告2018年第46号文件)榜首条规则,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、用具,单位价值不超越500万元的,答应一次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除,不再分年度核算折旧。
  所称设备、用具,是指除房子、建筑物以外的固定财物;所称购进,包含以钱银形标签21式购进或自行制作,其间以钱银办法购进的固定财物包含购进的运用过的固定财物;以钱银办法购进的固定财物,以购买价款和付出的相关税费以及直接归归于使该财物到达预订用处发作的其他开销确认单位价值,自行制作的固定财物,以竣工结算前发作的开销确认单位价值。
  国家税务总局于2018年8月30日发布了《关于〈国家税务总局关于设备用具扣除有关企业所得税方针履行问题的布告〉的解读》,其间清晰了“购进”的概念。“购进”固定财物包含外购、自行制作、融资租入、捐献、出资、非钱银性财物交流、债款重组等多种办法。
 标签5 从上面的政标签15策及解读可知,企业获得捐献的固定财物也归于“购进”的范畴,单位价值不超越500万元的,答应一次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除,不再分年度核算折旧。A公司获得捐献的固定财物其价值没有超越500国海证券-亚搏体育渠道官方app-亚搏体育手机万元,因而,能够一国海证券-亚搏体育渠道官方app-亚搏体育手机次性计入当期成本费用在核算应交税所得额时扣除。
  再进一步剖析:假使A公司获得捐献的固定财物其价值超越了500万元,怎么在税前扣除折旧呢?
  国家税务总局布告2018年第46号文件第六条规则,单位价值超越500万元的固定财物,仍依照企业所得税法及其施行法令、《财政部国家税务总局关于完善固定财物加快折旧企业所得税方针的告诉》(财税〔2014〕75号)、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定财物加快折旧企业所得税方针的告诉》(财税〔2015〕106号)、《国家税务总局关于固定财物加快折旧税收方针有关问题的布告》(国家税务总局布告2014年第64号)、《国家税务总局关于进一步完善固定财物加快折旧企业所得税方针有关问题的公标签2告》(国家税务总局布告2015年第68号)等相关规则履行。
  【假定1】A公司归于财税〔2014〕75国海证券-亚搏体育渠道官方app-亚搏体育手机号文件和国家税务总局布告2014年第64号文件规则的生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船只、航空航天和其他运送设备制造业,核算机、通讯和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等“六大职业”企业,或许归于财税〔2015〕106号文件和国家税务总局布告2015年第68号文件规则的轻工、纺织、机械、轿车等“四个范畴要点职业”的企业。那么,获得捐献价值超越500万元的固定财物,可缩短折旧年限或采纳加快折旧的办法计提折旧。
  采纳缩短折旧年限办法的,其最低折旧年限不得低于施行法令规则的最低折旧年限减去已运用年限后剩下年限的60%,最低折旧年限一经确认,一般不得改变;采标签12取加快折旧办法的,能够选用双倍余额递减法或许年数总和法。加快折旧办法一经确认,一般不得改变。
  【假定2】A公司既不归于财税〔2014〕75号文件和国家税务总局标签16布告2014年第64号文件规则的“六大职业”企业,也不标签5归于财税〔2015〕106号文件和国家税务总局布告2015年第68号文件规则的“四个范畴要点国海证券-亚搏体育渠道官方app-亚搏体育手机职业”的企业标签3,那么,获得捐献价值超越500万元的固定财物,其折旧应当依照企业标签18所得税法施行法令第六十条规则履行,即机器设备最低折旧年限为10年,但由于获得捐献前该机器设备已运用2年,因而,最低应按8年折旧年限计提折旧。

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